浅议经济责任审计中收入成本的界定(1)

经济责任审计的内容包括经营目标完成情况、预算执行情况、资产负债和损益的真实性及资产的保值增值情况、重大决策的科学性和有效性，有无重大违纪违规问题等。其中界定和确认经营目标完成情况是主体和核心，而收入、成本的真实性直接反映经营者完成经营目标的真实性。因此，收入、成本的界定在经济责任审计中具有举足轻重的作用。本文谨就收入、成本的界定谈点粗浅的认识。

一、收入界定中的常见问题及对策

(一)为完成经营目标而多计当期收入

1.本年收入中含有以前年度的经营成果。在各单位的经济事项中，有许多是跨年项目，由于这些项目时

间较长、内容繁杂，一般在年终结算时将其一并计入当年的主营业务收入，因此当年的利润很大。其实，这其中含有以前年度已完成内容的收入，只不过是在本年入账，而成本在以前年度已结算完毕。出现这种情况的原因，一是单位在进行项目核算时，未按《企业会计制度》规定的权责发生制原则对与成本相匹配的收入进行账务处理，推迟了收入的确认时间。如果这种收入不界定出来，就不能真实反映当年和本届领导班子的经营成果，同时也影响上级的考核和奖惩兑现。

2.虚列、夸大收入，重复计算收入。虚列或夸大收入主要表现在年终决算时。有的单位将尚未实现的收入、或已实现的收入以不能达到的金额，在依据极其不足的情况下入账，有的则故意对某项工程的单项进行重复计算，以提高当期利润。虚列、夸大和重复计算收入，在账务处理时，既虚列了收入又虚列了应收账款。如果这种做法得不到及时纠正，就会形成潜亏，对下一届班子又属遗留问题。

(二)隐藏收入

1.用应付款和预收账款账户做蓄水池，调节收入和利润。有的单位经济效益比较好，在超额完成当年经营目标的情况下，就将本年度收入挂应付款或预收账款，为以后年度留口袋，随时调节收入和利润。这种做法不仅不能真实反映当年的经营成果，同时也影响上缴上级利润和考核兑现。

2.截留收入。有的单位将当期收入不入账，在体外循环。如有的单位将收入转入另开的账户或存入个人名下，形成“小金库”，或将主营业务收入转入多种经营单位账户，用于购置计划外资产、支付职工奖金和不合理费用。

(三)审计对策

1.根据各单位的不同情况，审计人员可从工程施工合同、产销合同和营销合同入手，逐项逐笔核对，审查有无未入账收入；对于已入账的收入，结合与其相对应的成本入账情况，按照《企业会计准则》规定的收入、成本配比原则和权责发生制原则，严格界定其是否属于当期收入。

2.详查应付款和预收款账户，核对每笔款项的来源，并与相关合同对应，从中判断是否有隐瞒的当期收入。

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