探究如何提高企业内部控制审计的有效性

随着经济全球化和信息全球化的快速发展，我国各企业面临着愈加激烈的国际竞争，在这样的发展背景下，通过提升内部控制体系的质量而提升企业的综合竞争力显得尤为重要。现阶段我国企业内部控制失效和财务舞弊的现象普遍存在，一个很重要的原因就是缺乏完善的内部控制审计体系，因此，为了促进企业可持续发展、提升企业综合竞争实力，必须针对企业内部控制审计体系中存在的问题进行改进与完善。

一、企业内部控制审计有效性分析

(一)企业内部控制审计目标分析

企业内部控制审计的本质性目标是对企业内部控制活动进行合理、有效地评价，从客观上约束企业内部控制活动，在实际操作过程中主要有以下两个方面的体现：其一，内部控制审计工作的对象是企业内部控制体系，内部控制审计的主要工作是对内部控制活动进行审查，在此基础上对其整体质量和效率进行合理地评价，即内部控制审计的本质性职能并不是直接确保内部控制体系的有效性，而是对其有效性进行评价，从而间接为内部控制体系提供一种纠错信号，从客观上促进企业内部控制体系的完善。另外，内部控制审计报告是体现企业内部控制实力的重要依据，对于企业投资者、债权人、财产所有者具有重要的参考价值，确保内部控制审计报告的真实、有效性对于企业战略发展来说十分重要;其二，内部控制审计报告的生成需要参考相应的规范化标准，也就是说内部控制活动的有效性是一个动态变化的指标，会随着规范化标准体系的变动而变动，则在实际操作过程中内部控制审计目标会随着审计内外环境的变化而变化，外界环境对内部控制审计活动有效性的影响也是较大的，如何进一步规范内部控制审计环境是现阶段需要解决的重要问题。

(二)确保企业内部控制审计有效性的核心环节

企业内部控制审计是一种新型的管理审计，确保审计有效性主要包括以下几个核心环节：其一，内部控制审计过程中审计人员能很容易地接触到企业赖以生存的商业机密，首先要确保审计人员的职业道德素养，避免审计过程中重要商业机密的外泄。另外，内部控制审计报表具有重要的参考意义，要确保审计人员的专业知识结构和专业经验符合审计工作要求，这样才能确保审计报表的有效性;其二，现阶段我国企业内部控制审计体系还处于初步研究和实践阶段，必然面临着审计成本和审计有效性的权衡，在合理压缩审计成本的前提下提升审计有效性是必要的;其三，法律法规对于确保内部控制审计有效性的约束作用也是不可忽略的，进一步完善内部控制审计法律法规要求，明确内部控制审计报表责任也是确保企业内部控制审计的重要环节。

企业内部控制审计是近些年来才逐渐发展起来的一种新型的管理审计模式，相应的理论研究和实践操作经验还是相对较少的，因此，需要审计管理人员结合实践经验不断进行改进和创新，才能从根本上提升内部控制审计的有效性。

二、实践过程中影响企业内部控制审计质量的因素分析

(一)内部控制审计工作的独立性

内部控制审计工作的本质性是职能是对企业内部控制绩效进行评价、对企业内部控制活动进行审查，发现内部控制过程中存在的问题，从而给出合理的评价报告，想要确保内部控制审计职能充分发挥，必要首先确保审计部门的独立性。现阶段部分企业内部控制审计有效性较差的原因就是审计部门与内控部门之间的关联性过大，导致审计工作的独立性和权威性不足，这样内部控制审计工作开展过程中很容易遇到各种各样的障碍，审计工作的质量和有效性很难得到保障。

(二)内部控制审计工作的范围及内容

想要达到内部控制的战略性目的，必须对企业生产、经营、管理活动的全过程进行全方位地控制和监管，与之相适应，内部控制审计也是一项极其繁琐、复杂的工作体系，审计工作必须覆盖到企业内部控制活动的各个方面。另外，企业内部控制审计的工作范围要有效地覆盖企业内部控制活动的五大要素，并在此基础上采取相应的审计管理措施，这样一方面能保证审计工作顺利开展，另一方面能有效保障审计工作质量。

(三)内部控制审计体系的系统性

在复杂的企业运作体系下，内部控制审计体系的一体性、系统性对审计结果质量的影响很大。现阶段我国大部分企业的内部控制审计意识逐步增强，也采取了一系列的内部控制审计措施，但其成效还是相对较差的，很重要的一个原因就是没有确保内部控制审计体系的系统性。这样在实际操作过程中审计漏洞就会普遍存在，给审计人员或内控人员打插边球提供了必要的内部环境，另外，系统性较差的内部控制审计体系也很容易导致财务舞弊等现象的发生，对于企业的长远发展是十分不利的。

(四)内部控制审计工作人员的专业能力

近些年来，随着科学信息技术的快速发展，内部舞弊现象的操作手段越来越隐蔽，使用常规的内部控制审计手段不能及时发现，因此，新时期的内部控制审计工作对财会人员的专业能力提出了更高的要求。一方面，企业内部控制审计工作人员需要具备专业的审计理论知识、实践工作经验，还需要具备专业化的信息化审计操作技能;另一方面，企业内部控制审计工作人员还需要具备必要的法律意识和职业道德，这样才能确保内部控制审计工作的纯净性。

三、提高企业内部控制审计有效性的对策

(一)严格确保内部控制审计体系的独立性

独立性向来都是各级审计工作的灵魂，严格确保内部控制审计体系独立性是提高企业内部控制审计有效性的重要对策。其一，企业内部控制审计过程中的主观性评价环节较多，难免需要审计人员与企业管理人员进行交流和沟通，在实际操作过程中要对交流环节进行有效地控制，避免企业管理人员干预审计工作;其二，我国应该进一步结合企业实践经验构建完善的定量评价指标与定性评价指标相结合的评价体系，尽量使得主观判断程序化。在此基础上审计人员可以结合企业发展现状确定评价指标的选取、指标的赋值、指标权重的分配以及评价标准，尽量减少人为不可控因素对审计工作的影响作用，从而有效确保审计工作的独立性;其三，我国应该进一步强化企业内部控制审计的法定地位和刚性需求，确保企业将内部控制审计体系与其他审计体系分离开来，加强对内部控制审计的重视程度，这样内部控制审计师的权威性得到有效保障，审计工作的独立性也能逐步提高。

(二)多角度提升内部控制审计师的专业能力

内部控制审计有效性的确保对审计师的专业能力和道德素养的依赖性还是相对较大的，严格考察并确保内部控制审计师的专业能力和道德素养是提高内部控制审计有效性的根本途径之一。首先，现阶段我国企业内部控制审计实践往往是走在理论前面的，因此，我国有关部门应该进一步加大内部控制审计研究方面的经费投入，引导审计理论学者进行深入研究，提供更丰富的内部控制审计研究成果，从而提高内部控制审计师的理论认识;其次，企业内部控制审计师专业素养的提升需要参照相应的标准体系，因此，我国有关部门应该积极构建内部控制审计规范化标准体系，通过应该加强内部控制审计风险模型的构建，让审计人员在操作过程中能可参照的标准，从而提升审计师的专业技能和实践操作技能;最后，我国内部控制审计研究正处于起步阶段，可以适当增加相应的理论交流和案例分析座谈会，积极邀请审计界、管理界的从业人员以及企业家进行多视角、全方位地讨论，这也是目前有效提升我国企业内部控制审计师专业能力的有效途径之一。另外，在提升内部控制审计师专业能力的同时注重其职业道德素养的提升也十分关键，除了加强道德教育之外，还需要进一步完善企业内部控制审计法律法规环境，在下文中将会具体阐述。

(三)有效权衡企业内部控制审计成本与有效性之间的关系

如何在合理控制企业内部控制审计成本的前提下提升企业内部控制审计的有效性是内部控制审计体系起步阶段需要认真思考的重要问题，主要可以采用以下三个方面的措施来降低企业内部控制审计成本、提高内部控制审计效率。其一，不同行业、领域企业的经营管理模式、内部控制体系存在很大的差异，我国应该注重不同行业、领域内部控制审计信息库的开发工作，再次基础上建立行业审计工作指引，从而提高我国各企业内部控制审计工作的实践操作效率;其二，企业管理人员应该构建多元化的信息沟通机制，确保审计人员能与其他部门的相关人员及时获得沟通，避免审计工作进度受到人为因素的影响，同时应该确保内部控制人员有效配合审计师的工作，尽可能减少内部控制审计的人力成本;其三，审计师的职业态度对于审计工作质量影响很大，企业应该进一步保障内部控制审计师的合法收入，从而激发审计师的工作激情。

(四)规范企业内部控制审计法律责任

想要确保企业内部控制审计的有效性，必须要进一步规范内部控制审计法律环境，严格限定企业内部控制审计法律责任。一方面，在企业内部控制审计工作开展之前，首先要解决好内部控制审计对什么负责、对哪些相关利益人负责的问题，这样才能进一步明确审计工作的法律责任，在实践过程中具备更强的可操作性;另一方面，内部控制审计报表法律责任具有很强的不确定性，由于现阶段我国企业内部控制审计还处于研究阶段，可以适当豁免相关责任审计师的刑事责任，给与审计师留下改正的机会，降低审计师需要面对的职业恐惧，确保我国内部控制审计工作顺利开展。另外，对于民事责任部分，我国有关部门要加强规范性建设，合理加大重大过失和严重违法行为的惩处力度，从而从起步阶段开始创设良好的内部控制审计法律法规环境。

四、结语

由于我国企业内部控制审计内外环境相对较差、实践操作经验严重不足，影响内部控制审计工作的有效性的因素普遍存在。为了应对这些问题，首先要完善内部控制审计结构，严格保障审计工作的独立性，其次要从起步阶段开始有效权衡审计成本与审计有效性之间的关系，最后要注重企业内部控制审计内外环境的创设，一方面要注重审计师专业能力和道德素养的提升，另一方面要注重良好法律环境的创设，两者相辅相成，共同促进企业内部控制审计质量的提升。