浅谈管理会计在农村信用社的应用

近两年，我国逐步推进利率市场化改革。2012年6月8日，中国人民银行决定将金融机构存款利率浮动区间的上限调整为基准利率的1.1倍，将金融机构贷款利率浮动区间的下限调整为基准利率的0.8倍；2012年7月6日，中国人民银行再次宣布将金融机构贷款利率浮动区间的下限调整为基准利率的0.7倍。2013年7月20日，中国人民银行全面放开金融机构贷款利率管制，取消金融机构贷款利率0.7倍的下限，且对农村信用社贷款利率不再设立上限。中国利率市场化的改革已进入快车通道。

利率市场化的推进，必然会进一步加剧银行之间的竞争。存款方面，银行之间的竞争必然围绕优质存款客户开展，对优质存款客户提供更有吸引力、更具差异化的利率政策必将成为利率市场化的一个重要发展趋势；贷款方面，以往商业银行主要以大型客户为主，中小企业面临融资难问题。存贷款利差收窄后，为降低成本提高收益，国有银行、股份制银行将倾向于能接受更高利率的中小企业，抢占中小企业市场份额，中小客户和零售客户会成为各家银行的竞争重点。

在这一背景下，农村信用社作为农村金融主力军，虽然近几年得到了快速的发展，但过去十年占据主导的规模增长模式将难以为继，现阶段内部管理水平难以有效应对外部经营环境的改变。农村信用社应当通过管理会计体系的建立，改变当前简单粗放的经营模式，科学规划资产业务规模和结构，提高盈利管理能力，加强抗风险能力，增强竞争力。

1 银行管理会计概述

银行管理会计，是银行为了实现内部精细化管理水平，提升持续盈利能力，以取得最佳经济效益，运用一系列专业方法，对传统的财务会计、业务统计及其他相关数据进行收集、加工、整理和分析，并由管理会计系统生成特定报告，以协助银行内部各级管理人员对未来的经济活动进行预测、决策和规划；在执行过程中进行控制，并对实际执行结果进行评价与考核的经济管理活动。

1.1 管理会计与财务会计的区别

管理会计与财务会计之间既有联系也有区别。财务会计的核算结果是管理会计分析加工的基础，是管理会计重要的数据源。管理会计通常会沿袭财务会计的有关核算规则和假设，两者是统一会计体系内同源而分流的两大分析。但管理会计与传统的财务会计在具体功能侧重点上又有明显的不同：①管理会计为银行内部管理者提供有助于决策的信息，其规则和程序需要根据银行的实际情况自行设计；财务会计对外报告银行经营业绩，受到许多既成规则的约束。②管理会计主要用于内部分析，更关注分解的数据；财务会计用于外部报告，更关注对银行整体状况进行全面记录和反映。③管理会计面向未来，更重规划，为银行的发展提供指导；财务会计回顾过去，更重核算，反映银行的历史经营业绩。

1.2 银行管理会计在经营管理中的价值

第一，支持经营战略转型。借助管理会计，农村信用社可以深入分析和把握哪些区域、部门、产品、客户和客户经理正在为或者未来会为农村信用社创造价值，找到最合适的发展定位和转型方向。

第二，实现全成本管理。借助管理会计，农村信用社可以将全成本视角由单一机构维度扩展到业务条线、客户、产品、行业等多个维度，为加强成本管控进行科学评价和提供准确的依据。

第三，提升风险定价能力。借助管理会计，农村信用社可以准确计量产品的资金成本、运营成本、风险成本、资本成本及税务成本，从而根据产品的不同风险水平实施差异化定价。

第四，健全绩效考核体系。借助管理会计，农村信用社可以通过多维度成本核算与盈利分析，精准衡量各机构、业务条线、客户经理到底创造了多少价值，为多维度绩效考核提供准确数据支持。在此基础上，农村信用社才能构建以价值评价为核心的绩效考核体系。

2 农村信用社管理会计方面存在的问题

两级法人体制下的农村信用社，已经开始初步尝试并运用管理会计的一些基本方法，但与现代商业银行管理会计水平差距较大，在管理会计方面还存在许多问题与不足，具体体现在以下几方面：

第一，农村信用社管理会计运行模式的构建尚处于探索阶段。管理会计是农村信用社实施战略转型，实现全系统专业化、精细化、低成本、高效率目标的重要工具。管理会计只有有效结合农村信用社两级法人体制的实际情况，才能帮助各行社真正运用起管理会计的方法与工具，发挥其经营现状透视和引导业务发展的功能。但是目前农村信用社对于管理会计的建设及运行模式的构建尚处于探索阶段。

第二，管理会计制度建设不完善，不利于管理水平的提升。农村信用社普遍缺乏一套系统的管理会计制度用于规范现有的管理会计活动，以提高精细化水平和降低决策风险。由于制度建设不完善，管理会计组织体系的构建与运行缺乏足够的支撑，使得相关职能部门在部分管理环节职责划分不明确，削弱了管理效果，也不利于整体管理水平的提升。

第三，管理会计理念认识不充分，专业化团队尚处于起步阶段。管理会计作为新的管理工具，其管理理念尚未由上至下层层渗透，许多基层员工还未建立对管理会计的基本认识。以现有财务管理人员和近年招聘大学生为主要对象的管理会计专业人才培养处于起步阶段，专业化管理、分析、运营团队尚未建成，将成为农村信用社推行管理会计的重大瓶颈。

第四，以机构为主的分析视角，无法有效支持精细化管理。农村信用社目前是基于财务会计对整体经营成果进行反映，无法满足内部对各参与主体的业绩贡献程度进行精确计量的要求；分析视角主要是以机构为主，不能从条线、部门、产品、客户和员工等视角进行组合分析，因此对于农村信用社实现精细化管理缺乏有效支持。

第五，数据信息质量难以支撑管理会计体系的建立。管理会计工具要做到对机构、产品、客户、员工进行多维度核算，对数据信息质量要求较高，各种数据来源于上游业务数据和财务数据，同时还需要客户关系信息、薪酬管理信息等。但是目前农村信用社不同系统之间不能形成有效匹配，各种数据未能有效整合，或数据不连贯、或数据不齐、或数据相互矛盾。

3 如何应用管理会计提升农村信用社精细化管理水平3.1 构建稳定和清晰的责任中心体系

构建稳定和清晰的责任中心是有助于农村信用社建立稳定可靠的管理会计系统，保证系统稳定运行，减少运行成本，也有助于责任中心经营的常态化和长期化。首先要有稳定的组织构架和明晰的管理路线。结合农村信用社小法人的特点，应当在推行管理会计的同时推行条线化事业部改革，将产品研发、营销和风险管理等团队内部化，明晰成本和权利边界。其次，确定责任中心的划分，根据不同的管理体制划分不同的责任中心。同时要确定好责任中心的细度。

3.2 改善农村信用社数据信息质量

目前，农村信用社基本实现了数据大集中，可以以此为基础，首先，根据管理会计的要求，对财务会计与管理会计的数据信息进行有效区分与分类，为更好地推行管理会计提供高质量的数据信息支撑，不断完善产品、客户、机构和客户经理等信息。其次，抽取现有核心账务、风险管理等系统的交易信息，对数据进行优化处理，原则就是有价值的数据信息拷贝保存；没有价值的数据信息清理移除；不符合要求的数据进行转换加工；不完整的数据进行修复与重建补录。

3.3 统筹规划系统体系的建设，逐步推进系统开发

管理会计体系的建设没有统一程序与规则，特别是对于具有鲜明特点的农村信用社而言，不能完全照搬其他商业银行的模式，更无法像大中银行那样大规模投入。因此，农村信用社管理会计体系的建设需要统筹规划，基本的原则应当是由粗到精，先易后难。比如，转移定价方面可以先应用于存贷款业务，对资金业务采取简化的定价方式，再过渡到完整的内部定价方式；在成本分摊方面，可以先归集直接成本方式，对中后台的成本采取简单的分配方式，在条件成熟后，再进一步加强财务开支的精细核算，并对中后台逐步应用推进作业成本法。

3.4 加强人才队伍建设，促进先进管理理念形成

金融机构之间的竞争，归根结底是人才的竞争，人才队伍建设也是农村信用社的短板所在。正如前面所诉，农村信用社当前实施管理会计的难点之一正是管理会计专业人员的缺乏。因此，要采取一切手段来加强人才队伍建设，进而整体促进管理会计先进理念的形成。首先，要通过人才引进的方式，吸引更多的管理会计方面的优秀人才加入到农村信用社的队伍中来。其次，要增强管理会计方面的培训，既要提高员工对于管理会计建设重要性的认识，也要通过专业导师的指导，增强管理会计方面的专业技能。最后，在日常工作中，高级管理层要善于引导下属在各项业务经营与管理活动中都要树立正确的财务理念，鼓励他们努力成为管理会计的实施者。