中西方会计理论体系研究对比

一、中西方会计理论体系

（一）西方会计理论体系对会计的认识

1、20世纪40年代，美国注册公共会计师协会认为会计是以货币形式记录、分类和汇总具有财务特征的经济业务和会计事项，并说明其经营成果的一种技术。

2、20世纪60年代，美国会计学会对会计进行了定义：会计是鉴定、计量和传送经济信息的过程，借以使信息使用者能够作出可靠的判断和决策。

3、20世纪70年代，美国注册公共会计师协会定义会计为一项服务活动，它的职能是提供有关经济单位的数量信息，借以制定经济决策。

（二）我国会计理论体系

1、我国学术界对会计的定义

学术界在吸取、借鉴西方近代会计的核心理论的基础上，深刻分析了会计本质后，普遍认为会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

2、我国构建会计理论体系的原则

（1）总体性。会计理论体系是一个相互联系的，统一的整体，构建会计理论体系一定要注意各个概念之间的关系，各构成部分的一致性。

（2）结构性。应当按照一定的理论依据确定会计理论体系的各个组成部分，并相互联系，按照会计理论体系的要求，将其划分为各个组成要素。

（3）实用性。实用性是指构建的会计理论体系应当具有现实作用，能够对会计实务工作起到相应的指导作用。

（三）中西方会计理论体系的比较

1、西方会计理论体系的内容和特点

西方会计理论主要是包括会计基础理论和会计应用理论。会计基础理论包括会计目标、会计假设和会计准则；会计应用理论包括会计概念、会计程序和方法、管理会计等。

西方的会计理论体系有以下特点：会计基础理论突出对会计目标的研究，西方学术界认为会计目标是整个会计理论体系研究的起点；突出会计应用理论研究，在会计理论体系中主要是对会计应用理论研究，强调会计概念或会计的理论概念要素，实际上是指对会计对象要素的研究；不专门研究会计体制，不专门研究会计组织、会计人员和会计法规等内容。

2、我国会计理论体系的内容和特点

我国的会计理论体系的构成要素包括会计基础理论、会计应用理论和会计体制理论。会计基础理论包括会计环境、会计对象、会计本质、会计目标和会计学等；会计应用理论包括会计核算程序、会计核算和会计方法等；会计体制理论包括会计组织、会计人员等。

我国会计理论体系的特点：中国的会计理论体系内容较全面，增加了会计体制理论；突出会计基础理论的研究，同西方会计理论体系相比增加了会计对象、会计系统、会计任务等。

二、我国现行会计理论体系的不足和改进意见

（一）存在的不足

表面上看，我国的会计理论体系似乎已经比较成熟，然而仍存在以下几个问题。

1、会计理论体系的发展不能够有效的指导会计实践。这由于很多会计理论未能结合实际，单位财务人员能力不足等原因导致的。某些会计方法难度较大，国内中小企业的会计人员不能够快速的适应，在记账时往往以简洁为原则。在多数中小企业，会计职位分工不明确，公司内部的会计岗位还兼有行政管理的职位，这在很大程度上影响了公司内部会计职位的独立性、专业性，很多中小企业的会计人员由于行政事务中的琐事，不能很好的公司内部的账务进行完善的处理。

2、受到建国后传统会计理论的影响。上世纪80年代前，我国以计划经济为基础，相应的会计理论体系也以此为基础，很多相关的理论影响至今，特别是对企业中年纪比较大的会计人员来说，不能快速有效的接受会计新理论，很多中小企业不能做大做强，与这些财务人员个人的素质，或者说与传统的会计理论不能得到有效的摒弃和发展相关。

3、未形成统一的会计理论体系。由于我国市场经济发展实践不足，发展程度不够，迄今为止，学术界对会计理论体系的争议还是比较大，虽然形成了百家争鸣的讨论氛围，但是对指导会计实践工作还是有很多的不利之处。

（二）对完善我国会计理论体系提出的建议

不同的政治、经济环境是中西方会计理论体系差异的主要原因，通过对比，提出能够完善、适应中国特色社会主义会计理论体系的建议是更为紧迫的任务。

1、吸取、借鉴西方先进会计理论。西方发达国家在近几百年不断对会计理论进行完善的基础上，才形成了如今比较超前的会计理论体系，而我国改革开放至今只有短短三十余年，实务经验不足，实践反作用于理论的力度不够，这要求我们要多学习西方先进国家的会计理论，借鉴、参考国外有关实务案例的解决措施，不断对国内会计理论体系进行完善和创新。

2、督促企业建立完善的会计制度体系。建立完善的会计制度体系，要求企业能够招募理论、实践素质较高的财务人员，建立完善的岗位分工制度，财务人员监督制度和企业内部控制制度。

3、从国企改革相关会计工作到中国特色的会计理论体系。我国现社会主义市场经济制度，同西方的市场经济是有着根本区别的，在借鉴西方先进经验的基础上，我国会计学术界应当以我国的国情为基础，创造性的引进西方会计理论体系。

在实务中，特别应对国有企业的会计理论体系进行完善，国有企业是事关我国国民经济的命脉产业，健全相关的会计理论体系，适应当下政府提出的国企整合、改革的要求，受益的不仅仅是这些企业。在理论指导国企改革、整合的基础上，更能够以这些改革案例为参考，完善我国会计理论体系。