产权关系下的会计理论

会计追其根源应属于经济学的范畴，即企业微观经济学，揭示企业在经营过程中的资源配置问题，以及通过财产资源的流动变化所体现出来的经济关系。

根据马克思主义的经济关系理论，生产力决定生产关系，生产关系中的生产资料所有制关系是生产关系的基础。生产资料所有制关系是人和生产资料结合的方式，财产所有权是经济所有制的法律表现形式。

产权，是除所有权外，还包括占有权、使用权、支配权、经营权、索取权、转让权、处置权等等的一组权利。产权中的各种权利具有可分离性。产权关系实质是社会中最基本的经济关系。与经济关系相比，产权关系界定的范围更加针对地指向会计的主体形式---企业，反映主体中的各种产权关系。

一、会计理论研究的逻辑起点是产权关系

理论是人们对客观事物的一种理性认识。会计理论是系统化的会计知识体系，其目的是为观察到的会计实务提供理由并预测未观察到的会计现象。会计理论结构由会计对象、职能、目标、本质、假设和原则、准则及会计程序与方法等元素组成。

会计研究逻辑起点的确定是从事会计理论研究的第一步，研究起点的正确与否，将直接影响会计理论研究和会计实践的方向，甚至整个会计体系的科学性。

逻辑起点是对理论体系的基本问题进行回答所必须使用的关键概念，其基本特点表现为：

1.起点是最本质的东西；

2.起点是所处理论体系中的直接存在，能揭示会计观念的产生、发展、变化的真正原因；

3.起点是会计理论的出发点，也应是其归宿点。

会计理论结构由若干元素组成，所有这些元素中，应当有一个元素作为逻辑起点，其他元素因这一起点而产生、发展变化。

作为会计对象的产权关系先于其他各种会计元素产生，具备作为会计理论研究起点的前提条件。以产权关系作为会计理论研究的出发点和归宿点，能使会计理论真正地为会计实践服务，同时能客观地检验会计理论研究的价值，而且产权关系的变化是推动会计理论和实践不断发展的永恒动力，成为会计理论研究的逻辑起点具有科学性。

二、会计假设中的产权关系

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。我国现行会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生制。

现代企业会计主体是虚拟主体，个别产权投入公司企业后转化为共有产权，同时个别产权失去对相应资源的控制而转化为求偿权如：债权和股权。

持续经营是产权运行持续化的前提。持续经营使得资产可分为流动资产和非流动资产，在非流动资产中折旧费用的摊销处理会影响到利润，进而影响股东的权益。同时负债中划分为流动负债和非流动负债，持续经营假设会计主体的经营活动无限期延续不会遭遇清算，使得债权人的求偿权得以保证实现。

会计分期使产权的关系和价值得以及时确认和披露，货币计量为产权价值的记录、反映提供标准，权责发生制为产权价值的确认奠定统一的科学基础。

三、会计主体中的产权关系

会计主体中的产权关系就是会计要处理的产权关系，也就是作为同一个主体内共有产权与个别产权之间，以及各个别产权之间的产权关系，一般包括：（1）会计主体与股东之间的产权关系是会计主体最基本的产权关系；（2）会计主体与债权人之间因借货产生的产权关系；（3）股东之间的产权关系是会计主体中最重要的产权关系；（4）股东与债权人之间因风险承担和利益分享造成的产权关系；（5）因委托--代理形成的股东与管理者之间的产权关系；（6）会计主体与政府机构之间因提供公共产品、公共服务、公共资源与会计主体间形成的产权关系；（7）会计主体与交易人之间的产权关系，是产生权责发生制的重要基础；（8）管理者、内部机构与职工之间的产权关系，是人力资源会计的基础；（9）会计主体与社会公众的潜在的产权关系，表现在社会公众是潜在的投资者或交易人，同时还可能是会计主体的受益者或受害者；（10）会计主体与宏观经济环境之间的产权关系。

四、会计职能的产权分析

会计职能是反映经济活动，分析经济情况，核算经济效果，监督控制经济活动，预测经济前景和参与经济决策。会计职能的产权表现为：界定产权性质，计量产权价值，反映产权变动，披露产权信息。会计核算环节中，确认和计量是产权及产权关系的控制，记录和报告时产权和产权关系的反映。产权的复杂程度影响会计职能的内涵，会计职能的发挥效能也影响产权的维护。

五、会计目标中的产权关系

会计目标是指会计主体在一定的社会环境中，通过会计工作所要达到的结果，受制于作为会计对象的产权关系，派生于会计职能，也受会计所处的社会经济环境的影响。会计作为一个信息系统和管理活动，必须有一定的目标作为系统运行和管理活动的导向。会计目标的定位，决定着会计活动的方向和方式。对于会计目标的主要观点有：受托责任论，决策有用论，信息需求论，融合论，权益均衡论和契约维护论等等。不同的观点都是侧重于对会计主体中不同产权关系的维护，从而最大程度上保护产权关系的正常运行。

六、产权关系的变化对会计制度的影响

概念框架是设计会计制度的基础，而概念框架又取决于产权关系的变化。在市场经济环境下，由于企业市场主体地位得到确立，使得产权关系进一步明确，企业有了债权人和所有者（股东），承认了企业独立的经济利益及其存在的市场风险，区分企业资金来源和各种产权关系，估算资本成本，确定合理的资本结构。因此构建了资产=负债+所有者权益现代会计等式的会计制度。同时，会计制度在产权关系安排中的功能表现为：界定产权性质、计量产权价值、反映产权变动和披露产权信息。

七、产权关系的变化对会计准则的影响

在社会主义市场经济下，由于企业市场主体地位的确立，产权关系重新定义，会计实务中更加强调会计信息在可靠性基础上对以投资人为主体的信息使用者的相关性，作为为会计工作提供规范和指南的会计准则也发生着改变。我国新会计准则体系的基本理念中增加了所有者权益变动表，会计目标为反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。另外新的会计准则中采用资产负债观来制定，要求企业提升资产负债信息质量，有助于改善资产负债管理，优化资本结构，提高决策水平，促进企业长期战略和可持续性发展。同时新准则中适度、谨慎引入公允价值，一方面是为增强会计信息对投资人的相关性和有用性，另一方面也是我国新会计准则与国际财务报表准则实现趋同的重要标志。可见，会计主体的产权关系的变化会对会计准则的调整产生根本性的深远影响。

八、结束语

产权关系在会计理论产生以前就已经存在，最原始的会计实践就是纪录人们经济活动中的产权关系和变动。会计理论研究的根本就是如何正确地计量和处理好企业的各种产权关系。产权关系是会计理论研究的起点，同时也是终点。在会计体系中如会计假设、会计主体、会计职能、会计目标等等，产权关系的身影无处不在。产权关系的变化是推动会计理论和会计实务发展的永恒动力，对会计制度和会计准则的变化有着深刻地影响。以产权关系为根本，我们对会计理论和会计实务的认识才会更加透彻清晰，同时它也我们指明了为未来会计理论和会计实务的演进方向。