对我国管理会计指引体系建设进行研究

一、研究背景

西方管理会计于 20 世纪初萌芽，之后经历了成本决策与财务控制阶段、管理控制与决策阶段和企业价值创造阶段，现在已经在企业和公共部门都得到了广泛应用。事实证明，管理会计的广泛应用有效地提高了西方国家的经济效益和核心竞争力、保障了发展战略目标的实现。我国管理会计不管是理论引入还是实践应用均晚于西方发达国家，虽然，我国管理会计理论界和实务界都进行了不少成功的探索和有益的尝试，但是，总体上来看，我国管理会计发展还是非常滞后的。加快管理会计发展有利于增强市场活力，促进经济转型升级;有利于在保证经济效益的同时，提高资金使用效益;此外还可以为深化财税改革和建立现代财政制度提供保障。

加快发展中国特色管理会计对我国经济发展意义非凡，已成为当务之急。为全面推进管理会计体系建设，提升会计工作总体水平，推动经济更有效率、更加公平、更可持续发展，在总结我国管理会计理论发展与实践经验的基础上，财政部于2014 年 1 月 29 日印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)》(财会办〔2014〕5 号)，并于 2014 年 10 月 27 日正式发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(财会〔2014〕27 号，以下简称《指导意见》)，将其作为全面推进我国管理会计工作的总纲。《指导意见》明确提出了全面推进管理会计体系建设的指导思想、基本原则、主要目标、主要任务和措施以及工作要求，为我国管理会计的发展规划了蓝图、指明了方向。《指导意见》明确指出我国未来五到十年管理会计建设的主要目标是基本建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系，使我国管理会计接近或达到世界先进水平。

具体内容包括中国特色的管理会计理论体系基本形成，管理会计指引体系基本建成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化水平显著提高，管理会计咨询服务市场显著繁荣;同时明确指出我国现阶段管理会计体系建设面临四项主要任务，即推进管理会计理论体系建设，推进管理会计指引体系建设，推进管理会计人才队伍建设，推进面向管理会计的信息系统建设。其中，关于推进管理会计指引体系建设，财政部规定要形成以管理会计基本指引为统领，以管理会计应用指引为具体指导，以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系。管理会计指引体系是全面推进管理会计发展的有力保障，因而意义重大，需求迫切。

二、管理会计指引体系建设的意义

管理会计能够在向资源提供者反映资源受托管理情况的基础上，实现资源的优化配置，提高企业的生产效率和经济效益;能够全面反映企业经营和财务信息，客观展现企业发展现状;能够通过某些指标的变动分析，发现企业发展趋势，及时发现问题;能够通过预测分析，为管理层提供决策服务。但是，我国的管理会计研究起步较晚，与国外的管理会计研究相比，我国目前尚未形成与经济发展相适应的管理会计体系。我国管理会计发展相对滞后，势必会导致企业管理人员对经济活动的规划、控制，以及做出专门决策的决策者不能够最大幅度地为企业创造价值，会影响到企业经营效益的提高和企业目标的实现。因此，为了充分发挥管理会计促进经济发展的作用，必须高度重视并且加快管理会计的全面建设工作。管理会计的全面建设离不开一个系统的指引体系，指引体系的规范与否、健全与否直接关系到管理会计工作的进度和效果。

三、管理会计指引体系建设现状及存在的问题

我国管理会计的发展历史并不长，在我国企业中的实践应用最早开始于 50 年代初，而管理会计理论 20 世纪 70 年代末 80 年代初才从国外引入，自此我国踏上了借鉴国外先进管理会计理论和经验发展自身管理会计理论和实务的征程。20 世纪 90 年代，伴随着我国市场经济体制的确立和发展，我国对会计制度进行了改革，使管理会计的发展也进入了一个新时期，理论研究不断深入，实践经验的积累也不断增多。

21 世纪之后，我国管理会计理论研究方面尝试了案例研究方法，之后引进了西方的大样本研究方法;管理会计实务中，我国部分企业开始应用西方国家盛行的战略成本管理、作业成本法、平衡计分卡、经济增加值等先进的管理会计方法。我国管理会计研究的重点逐渐由国外引进转向本土化应用探索研究，研究视角从单一视角转向多视角综合研究，研究方法从单一学科转向多学科交融研究。管理会计在我国经过了 30 多年的发展，现虽已取得了较为显著的成果，但与国外先进水平相比，仍存在较大差距。面对管理会计是我国会计发展的短板这个问题，2013 年以来，财政部加大了促进管理会计发展的政策力度，出台了管理会计发展的顶层设计《指导意见》，管理会计逐渐成为会计领域关注的焦点。

但是目前尚无一套系统全面的管理会计指引体系，以保证管理会计在企事业单位实务操作中的正确应用。四、管理会计指引体系建设的建议管理会计指引体系建设作为我国未来五到十年管理会计发展的四大任务之一，作用重大，意义深远。为早日建成中国特色管理会计，促进我国经济转型和产业升级，在管理会计指引体系建设中，需要做好以下基础工作：

(一)要制定管理会计准则，建立管理会计统一规范，保障管理会计工作质量管理会计工作由于缺少统一的规范要求，致使即使运用了管理会计的企业在实际操作上也参差不齐。所以我们应当建立一套规范管理会计应用实施的约束性体系，以指引管理会计在实践中的应用。鉴于财务会计具有完整的会计准则和制度，对会计确认、会计计量、会计记录和会计报告进行严格规范，为保障管理会计在实践中的顺利实施，管理会计也应当有完善的准则制度。我国可以在借鉴美国《管理会计公告》和加拿大《管理会计准则》的基础上，制定符合我国经济发展状况的管理会计准则，达到指引和监督管理会计在实践中正确应用的目的。

(二)要大力推广管理会计理论在实务中的应用，也要加强管理会计理论的可操作性管理会计的主要目标在于提高企业的经济效益，企业的管理人员只有在进行计划、控制、评价和决策时实际运用了管理会计工具，才能达到此目标，否则，管理会计便失去了存在的意义和价值。那么一套完善的管理会计指引体系，应当能够加大管理会计理论在实践中的应用范围，加强管理会计工具的运用力度。此外，管理会计指引体系应当符合企业各方面实际，具有较强可操作性，唯有如此才能得到深入落实，最大限度地发挥其作用。当然，首先需要建设适合我国国情的中国特色管理会计理论体系，然后，才能在指引体系的指引下，真正落实管理会计理论在实践中的广泛运用。