间接法编制现金流量表的简便方法

[摘 要]间接法编制现金流量表一直是报表编制的难点，由于其情况复杂、业务灵活多变，单靠记忆，不理解很容易出错。为使广大财务人员轻松掌握这一难点，笔者以会计恒等式、会计要素为起点，推断总结出一套“同类相加、反向相减”的简便方法。实践证明，“同类相加、反向相减”法使广大财务人员从大量的死记硬背中解脱出来，使编制工作更加直观、快捷，大大提高工作效率和效果。

[关键词]间接法；现金流量表

分析填列法编制现金流量表是财务报表编制的重点、难点，由于其计算复杂，且容易将期初、期末、应收、应付混淆，部分会计人员在工作过程中不能全面熟练地将其掌握。为使广大会计人员甩掉死记硬背，笔者针对分析填列法中“销售商品、提供劳务收到的现金”“购买商品、接收劳务支付的现金”两大重点、难点，通过反复实践总结出一套“同类相加、反向相减”的简便方法，使复杂的计算过程简单化，大大提高工作效率。

1 方法简介

在登记T型账户时，资产的增加在账户的借方，负债及所有者权益的增加在账户的贷方。同时，再将会计恒等式“资产=负债+所有者权益”，演变成为“所有者权益+负债-资产=0”，并将“+”理解为增加，“-”理解为减少，就可以得出一个结论：“同类别项目的增加需要加上，相反类别的项目增加需要减去，才能达到总体平衡”。这一结论同样可运用到分析填列法编制现金流量表，甚至间接法编制现金流量表补充资料的计算过程中。现仅将分析填列法中的最为复杂、并经常应用的“销售商品、提供劳务收到的现金”“购买商品、接收劳务支付的现金”两项进行举例说明。

2 分析填列法编制现金流量表的具体说明

2.1 “销售商品、提供劳务收到的现金”计算的具体运用

计算公式：营业收入+应交税费（本期应交增值税-销项税额）+应收账款、应收票据（期初余额-期末余额）（不扣除坏账准备）+预收账款项目（期末余额-期初余额）-本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额-本期发生的现金折扣-本期发生的票据贴现利息+收到的带息票据的利息+其他特殊调整业务。

销售商品、提供劳务收到的现金以“营业收入+应交税费（本期应交增值税-销项税额）”为起点，营业收入、应交税费（本期应交增值税-销项税额）的增加在贷方，遇到贷方增加时，如应收账款、应收票据的减少，预收账款的增加计算时加上，如相反则减去。

2.2 “购买商品、接收劳务支付的现金”计算的具体运用

计算公式：营业成本+存货项目（期末余额-期初余额）（不扣除存货跌价准备）+应交税费（本期应交增值税-进项税额）+应付账款、应付票据项目（期初余额-期末余额）+预付账款项目（期末余额-期初余额）-本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额-本期结转的无法偿付的应付账款+本期支付的应付票据的利息-本期取得的现金折扣+本期毁损的外购商品成本-本期销售产品成本和期末存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接收劳务支付现金的费用（如计提的职工薪酬和制造费用中除材料以外的其他费用）+其他特殊调整业务。

购买商品、接收劳务支付的现金以“营业成本+存货项目（期末余额-期初余额）（不扣除存货跌价准备）+应交税费（本期应交增值税-进项税额）”为起点，营业成本、存货项目（期末余额-期初余额）（不扣除存货跌价准备）、应交税费（本期应交增值税-进项税额）的增加在借方，遇到借方增加时，如应付账款、应付票据的减少，预付账款的增加计算时加上，如过相反则减去。

2.3 在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”时，关于坏账准备的解析

当给的条件是“存货”的科目余额时，计提坏账由于不涉及现金流量、也不涉及应收账款科目余额，则不做处理；发生坏账损失，使应收账款科目余额减少、但不涉及现金流量，则作为减项；收回已核销的坏账，同理作为加项加上。

当给定的条件是“存货”的报表项目，计提坏账使应收账款项目余额减少，但不涉及现金流量，则作为减项；发生坏账损失与收回已核销的坏账，由于一借一贷相互抵消不作处理。

2.4 在计算“购买商品、接收劳务支付的现金”时，关于存货跌价准备的解析

当给的条件是“存货”的科目余额，不用做出调整，应为存货跌价准备不影响科目余额。

计算公式：存货科目余额年末数-存货科目余额年初数=（存货年末科目余额+不属于经营活动减少的存货-不属于经营活动增加的存货）-存货年初科目余额。

不属于经营活动无关的存货如在建工程本企业的产品（应加上）、投资者投入的产品（应减去）。

当给的条件是“存货”的报表项目，计提的跌价准备应当调增，因为报表项目已经把跌价准备的金额考虑进去，使存货减少，但其实这部分减少不是对应销售成本及增值税进项税额项目，因此应调增。

计算公式：（存货年末项目余额+存货跌价准备年末余额）-（存货项目年初余额+存货跌价准备年初余额）=（存货年末科目余额+不属于经营活动减少的存货-不属于经营活动增加的存货+存货跌价准备年末余额）-（存货项目年初余额+存货跌价准备年初余额）。

通过以上公式可以看出只要把存货项目余额还原成为科目余额就可以了，此外还需注意在计算“存货的减少”时将存货中与经营活动无关的事项剔除掉。

综上所述，运用间接法现金流量表的简便方法，降低了编制难度、提高了工作效率，解决了调整项目中难度最大的“经营性应收项目减少（减：增加）”和“经营性应付项目增加（减：减少）”的计算问题，项目分析也非常简化直观，只要做到归纳不重不漏、考虑全面，就可以确保准确无误。