浅谈事业单位资产负债表存在的问题及建议

现行事业单位资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”为编制基础，资产负债表提供的是事业单位一定时点的财务状况，是静态的财务信息。按照《事业单位会计制度》的说明，事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出总表及附表、会计报表附注和收支情况说明书等。从现行事业单位资产负债表的组成和编制来看，主要存在以下问题：

1、财务报表的内容不够完整

事业单位财务报表的内容不够完整，披露的信息过于简单，不能很好的满足广大信息需求者的需要。现行的事业单位财务报表只能反映预算收支执行情况，而不能充分反映整个事业单位的财务状况，一些资产产权股权、债权、债务的情况没有核算或者核算得比较粗略，即使是收支情况也未能与预算项目协调配合，难以充分反映预算收支的执行结果。

2、缺乏对财务业绩分析的披露

事业单位财务报表信息不能全面披露单位的资金活动情况，不能充分揭示事业单位财务活动的业绩、问题和风险。从外部信息需要来说，将导致无法实现有效的监督，从内部信息需要来说，将使管理者无法据以进行合理科学的决策。

3、资产负债表的项目列示不科学，收入支出表的科目设计不合理

现行事业单位资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”为编制基础，资产负债表提供的是事业单位一定时点的财务状况，是静态的财务信息;收入支出类项目反映一定时期事业单位的财务成果，提供节余的构成，是动态信息，把两者放在同一张报表上反映有些混乱。并且事业单位还要另行编制收入支出表，资产负债表这样设置与收入支出表重复。这不仅让报表之间内容重复，而且使得资产总额、负债与基金总额虚增。

4、财务报告体系不够健全

目前我国事业单位会计报告体系包括资产负债表、收入支出表及附表、会计报表附注和财务情况说明书。若干重要的附表没有规定，过去长期编制且很有应用价值的“基本数字表”也未作规定，只是对会计报表附注和财务情况说明书只作了简略的提示。但从总体上看，事业单位财务报告体系比较单一，难以全面揭示事业单位受托责任中的财务信息和非财务信息，不仅立法机关和社会公众难以进行监督，财政部门也缺少宏观决策所需的重要信息。

5、预算外“收支二条线”处理方法不科学

现行事业单位会计制度对此项业务的处理规定是借记“应缴财政专户款”、“应缴预算款”科目，同时贷记 “应缴财政专户款”、“应缴预算款”科目，借贷相抵后此科目被冲平。

6、现行固定资产的核算方式有弊端。现行事业单位会计制度中规定固定资产只核算账面原值，不计提折旧，通过年终根据收入提取修购基金的方式来保证事业单位固定资产的更新和维护。制度对固定资产的计价、固定资产的增加、固定资产的投资、固定资产的报废及毁损、固定资产的盘盈盘亏等事项如何进行会计处理做了详细的规定，但是对固定资产在使用过程中如何计提折旧进行价值补偿却未做明确规定。因此在实践中事业单位对固定资产不计提折旧。这种核算方式存在着一定的弊端，一是价值背离。固定资产科目反映的是固定资产增加时的价值，不反映资产净值，随着资产的使用和时间的推移，资产的账面价值和净值之间的差距将越来越大。同时，由于许多事业单位资产管理意识不强，经常会造成一些已完全失去使用价值或实物已经不存在的固定资产仍停留在账面上，导致账实不符。二是不能反映单位真实的财务状况。事业单位进行业务活动的开展，必然要发生相应的支出，资产的损耗也应包含在支出中，但是由于事业单位不计提固定资产折旧，而是按照收入的一定比例提取修购基金，收入的多少和固定资产的损耗并不成比例关系，因此两者之间不能互相替代。

针对上述存在的问题，建议对现行资产负债表提出如下建议：

1、建议将资产负债表中的收入与支出这部分内容去掉，以“资产=负债+净资产”为编制依据。这样可体现事业单位的会计主体地位，能够全面反映事业单位的财务状况，有利于维护债权人利益，防止事业单位国有资产流失，为单位领导和政府决策提供科学的信息。同时将“收入、支出”项目从资产负债表中剔除后，其差额可在资产负债表中的“净资产”部分予以反映，收入支出总表应按月结出余额，以与“资产负债表”中的“净资产”相关科目对应一致。

2、采用权现发生制原则

权责发生制是新公共管理体制下事业单位会计改革的方向。根据权责发生制原则，收入只有在提供服务时才加以确认，而且在接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表，这样，财务报表就要完整地反映单位的财政状况和运行成果，同样，权责发生制要求在资产负债表上确认所有的经济资源，以便于对有关资产的管理和维护。

3、改进固定资产核算方式。建议取消修购基金计提制度，建立事业单位固定资产折旧计提制度，取消“固定基金”和“专用基金―修购基金”科目，增设“累计折旧”科目，作为“固定资产”的备抵科目。计提折旧费用时，借记“事业支出―折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。

4、建议增加“低值易耗品”科目

现行事业单位的资产核算中，有很多物品应通过“低值易耗品”科目进行核算。因为事业单位中有大量单位价值未达到固定资产标准的批量资产，如电话机、简易饮水机、电风扇、课桌椅以及图书等资产也列入“固定资产”科目核算。这类资产使用频率很高，很容易损坏，更换较为频繁，不适宜列入“固定资产”科目核算，借鉴企业会计制度中对低值易耗品的规定，将其纳入“低值易耗品”科目进行核算较为适宜，因此应增设“低值易耗品”科目，分期摊入支出。

5、建议增加现金流量表

对预算外资金较多或有一定经营项目的事业单位有必要增加编制现金流量表，以收付实现制为基础反映事业单位现金的流入、流出及其结存情况，并能对其现金流入、流出进行分析利用，掌握事业单位现金变动情况，帮助编制货币资金收支计划，考核货币资金的运用和支付能力。