备抵账户中坏账准备与存货跌价准备探究

摘要：资产类账户中存在抵减账户，用来抵减被调整账户余额。根据谨慎性原则，企业设置抵减账户用来核算那些有极大可能发生的减值损失。但对于初学者而言，备抵账户具有一定的抽象性，在短时间内难以理解。本文则主要通过坏账准备和存货跌价准备这两个账户，采用一定的理论模型、形象化的分析来帮助财会人员对会计理论知识的学习。

关键词：备抵账户；坏账准备；存货跌价准备；理论模型

在社会主义市场经济条件下，激烈的资本竞争、多元化的商业信用不可避免地带来坏账、存货跌价等一系列内外部经济损失。企业对于目前无法收回或在未来有极大可能收不回的应收款项应当计提坏账准备，等到实际发生（收回）已计提的坏账时进行相应的账务处理。而对于有明确的市场数据表明企业的存货有减值现象的，企业应当按有无合同约定确定其可变现净值，计提存货跌价准备。本文通过理论分析来形象化地说明坏账准备和存货跌价准备在实务中的含义。

一、坏账准备

坏账准备用来调整应收账款的余额，以表示应收账款的实际余额。企业对于目前无法收回或在未来有极大可能收不回的应收款项应当采用一定的方法计提坏账准备。

二、坏账准备账户的应用

在实际操作中涉及到坏账准备的几种情况如下：①计提坏账时。②发生坏账时。③已转销的坏账又收回的。④多计的坏账准备转回的。本文对于一些基本内容不再做累述。

（一）坏账准备的分析

企业设置坏账准备账户来调整应收账款的余额，其目的是合理调整企业各期损益，提高企业会计信息的质量。这就好比“一口不能吃出个胖子”一样，合理分配、摊销应计入当期的损失，不高估资产、不低估负债和费用。下面给出一组公式帮助会计初学者形象地理解坏账准备各种处理情况：

资产负债表中应收账款=∑（应收账款借方） -∑（应收账款贷方） +∑（预收账款借方） -∑（预收账款贷方） +∑（坏账准备借方） -∑（坏账准备贷方）

当计提坏账时（借记：资产减值损失――△X 贷记：坏账准备――△X），这时会发现坏账准备贷方出现一个△X，应收账款减少。

而当实际发生坏账时（借记：坏账准备――△X，贷记：应收账款――△X），此时会发现坏账准备账户借方和应收账款贷方均出现一个△X，而应收账款账户科目余额是不变的。

当计提坏账时，计提的那部分应收账款在很大的程度上已经不属于企业的资产了，应当从应收账款中剔除。而当实际发生坏账时，只需做一下账面处理，并不会对应收账款科目有何影响。

（二）坏账准备账务的理解

每次计提坏账准备的原则都是使计提后的坏账准备账户借贷相等即完成坏账准备账户的使命，将有极大可能收不回的应收账款的损失转移到资产减值账户中，待到期末时结转本年利润。因而我们可以通过这个关系来理解坏账准备和应收账款之间的关系。并且抵减账户的余额一定与被调整账户的余额方向相反。

三、存货跌价准备

企业设置存货跌价准备账户用来抵减库存商品等各种存货。作为一种稳健的账务处理方法，在每笔经济业务发生时便开始根据存货市场的变化计提存货跌价。合理分摊各期的损益，不高估资产、不低估负债和费用，以达到各会计信息使用者对会计信息质量的要求。

（一）存货跌价准备的提、转回

企业按有无合同约定分两种计价模式对存货进行可变现净值确认。若可变现净值低于其成本的按其差额计算出应当计提的存货跌价准备，然后与原存货跌价准备账户贷方余额比较。其差值记为△t（应当计提的存货跌价数额-原账户贷方余额）。①若△t > 0，则说明原存货跌价的数额小了，不足以满足现在的存货减值风险，应当按照△t进行存货跌价的补提。②若△t < 0，则说明原来计提的存货跌价准备多了，为了不浪费、厉行节俭，满足谨慎性的要求，企业应当按|△t |转回多记的部分。③若△t = 0说明原来的存货跌价准备这个安全网足够大，能够经得起大风大浪，则不做账务处理。

（二）存货跌价准备的转回处理

对于企业销售被计提了存货跌价的存货，应当在结转销售成本的同时一并结转已计提的跌价准备。从而结束存货跌价准备账户的使命。通过账务处理将损失的那部分资产转移到资产减值损失账户，期末在进行相应的账务处理时结转本年利润账户。在此过程中存货跌价准备账户作为一个过度段，充当连接资产减值损失与库存商品等各存货类账户的枢纽。

（三）存货跌价准备的账务理解

每次计提存货跌价的目的是使计提后存货跌价准备这个账户有足够的能力去应对可能发生的各种存货跌价。但是它的这个应对能力又不能够太大要刚刚好，充分利用资源。让资金流充分进入到企业的生产经营过程中。

四、坏账准备与存货跌价准备的比较分析

通过以上分析可以看出存货跌价准备和坏账准备都是企业用来预防资产损失的。坏账准备在经济业务发生的各期进行处理可能出现借贷余额。而存货跌价准备账户各期的账务处理只会出现贷方余额，不会出现借余额。并且随着产品的销售结转已计提的存货跌价。

五、结论

企业通过坏账准备和存货跌价准备等备抵账户合理预计可能发生的资产减值，通过提前计提、预防在未来可能发生的经济损失。不高估资产和收益，不低估负债和费用。充分体现谨慎性原则，提高会计信息质量，满足会计信息使用者的要求。作为会计初学者应当深刻理解坏账准备和存货跌价准备等备抵账户的含义及具体的操作用法，这样对于我们以后的会计学习将会有有很大的帮助。

参考文献：

[1]裴永浩.中级财务会计教程[M].北京：人民邮电出版社，2014，8.

[2]朱小平，徐泓，周华.初级会计学（第七版）[M].北京：中国人民大学出版社，2015，2.

（作者单位：辽宁石油化工大学）