刍议管理会计信息质量特征

摘 要 现代 企业 会计 由财务会计与管理会计两个子系统组成。财务会计信息质量特征是通过企业会计准则和会计制度的规定来体现的，管理会计信息质量特征则不受会计准则和会计制度的约束，只服从企业管理人员的需要，管理会计提供的信息应具备相关性、及时性、准确性、简明性、成本——效益平衡性等质量特征。

关键词 管理会计 信息 质量特征

1 会计信息质量特征

会计信息质量特征，是指为了实现会计目标而要求会计信息应具备的品质。会计的基本目标就是为使用者提供决策有用的会计信息。会计信息质量特征是对会计目标的具体化，它主要回答什么样的会计信息才算有用或有助于决策。它是会计人员在提供会计信息时所应追求的质量标志，是评价会计工作成败的标准。因此，会计信息必须符合或具备一系列质量特征。

在确定会计信息质量特征时，要首先考虑会计信息的使用者及其特点。会计信息系统所积累的信息主要是向企业内外部使用者提供。由于信息使用者的不同，由此产生了财务会计和管理会计两个子系统。财务会计主要为投资者、债权人，政府机构以及其他的企业外部使用者提供财务会计信息，即侧重于为企业外部关系人提供信息服务，发挥会计信息的 社会 职能，从而要受企业会计准则和会计制度的制约。其提供信息的质量特征一直受到中外会计 理论 界和实务界的高度关注，已取得相对一致的认可，主要包括客观性、可比性、一贯性、相关性、及时性和明晰性等。在我国这些质量特征是通过企业会计准则和会计制度的规定来约束和实现的。财务会计师只要遵循会计准则和会计制度的要求来提供财务会计信息，就能满足企业外部信息使用者的需要。

2 管理会计信息质量特征

管理会计主要为企业内部管理人员的计划、控制、决策等管理活动提供信息服务，发挥会计信息的管理职能。管理会计信息的加工和输出，只服从管理人员的需要，不受法定会计规范和固有会计程序的束缚，它主要通过预测、计划、 计算 、评估、比较等程序加工信息。但管理会计信息对管理当局的有用性取决于其所提供信息的质量特征。管理会计信息质量特征，是管理会计目标的具体化，而管理会计目标则是决定管理会计信息质量特征的基础。直到 目前 ，管理会计信息质量特征尚未引起会计理论界和实务界的重视，更未达成共识。笔者认为，根据管理会计的基本特征和侧重于为企业管理者提供信息服务这一基本目标，管理会计所提供的信息必须具备以下质量特征：

2.1 相关性

相关性是指管理会计所提供的信息与管理当局的决策相联系，有助于提高管理人员决策能力的特征。无论是进行短期经营决策还是进行长期投资决策，都需要在备选方案中寻找最佳方案并做出判断和决策。只要存在可供选择的不同方案，就表明决策中存在“差别”，需要进行 分析 、比较和评价，以便从“差别”中选出理想的方案，作为未来行动的依据。因此，管理会计信息的相关性，就是指帮助信息使用者提高决策能力所需要的那种发现“差别”，分析和解释“差别”，从而能从“差别”中做出选择和判断的特征。故相关的会计信息必须具备两个条件，一是通过预测获得未来信息，二是在各可供选择的方案之间发生的各种用货币计量的“差别”。为此，会计人员必须熟悉企业的经营活动，并了解管理当局的信息需求，以便从大量的数据中，选择对管理当局决策有用的重要信息。特别是在当今的信息爆炸 时代 ，这一选择过程将更为困难。要完成这一任务，会计人员首先必须确定管理当局决策对信息的需要性，然后对各种可取得的数据加工分析，并从中选择对管理当局决策有用的信息。

2.2 及时性

及时性是指管理会计必须为管理当局的决策提供最为及时的、迅速的信息。只有及时的信息，才有助于管理当局做出正确的决策；反之，过时的信息将会导致决策的失误。强调信息的及时性，必须明确及时性与精确性的关系。在需要信息时，速度往往高于精确。信息获得速度越快，则经理人员越能迅速解决 问题 。经理人员往往宁愿以牺牲部分精确性换取信息的立即可用。因此，在管理会计上，估计值或近似值可能比精确的信息更为有用。及时性本身不能增加相关性，但不及时的相关信息将使相关性完全消失。

在某些情况下，管理会计信息的及时性，要求会计人员定期提供计划性信息。例如，每日的现金收支报告，将有助管理当局有效地管理安排日常现金使用。而每周的产品成本报告，则有助于管理当局对产品成本的有效控制。在另一些情况下，管理会计信息的及时性，则要求管理会计师以不定期为基础或只在需要时编制管理会计报告，为管理当局提供决策信息。

2.3 准确性

准确性是指管理 会计 所提供的信息在有效使用范围之内必须是正确的。不正确的信息会导致管理当局的决策失误。例如，如果将一份不准确的有关客户过去的付款情况的报告提交给管理当局，就将使管理当局做出给客户提供信用的不明智决策。强调信息的正确性，必须明确信息的正确性和精确性两个不同的概念。要求提供正确的信息，并不意味着要求提供的信息越精确越好，在许多情况下，采用近似的 方法 ，以线性关系代替非线性关系，以基于确定性 分析 方法代替基于不确定性的分析方法，反而可以取得较好的实践效果。例如，在制订生产计划时，有关未来销售的预测数据，比来自过去销售的精确数据更为有用。

2.4 简明性

管理会计信息的价值在于对决策有用。而简明性是指管理会计所提供的信息，不论在 内容 还是在形式上，都应简单明确，易于理解，使信息使用者理解它的含义和用途，并懂得如何加以使用。明确而易于理解的信息，有助于管理人员将注意力集中于计划与控制活动中的重大因素上。例如，在管理当局提供有关成本控制的信息时，揭示成本差异的信息将有助于管理当局重视差异，并采取有效措施，消除不利差异，保持有利差异，从而促进 企业 的健康 发展 。

2.5 成本——效益平衡性

以上各项管理会计的信息质量特征可以看作是为适应管理当局的各种需要提供信息的通用指南。在运用这些指南时，必须同时考虑各管理人员的各种特定需要，并根据其需要提供管理会计信息。但取得这些信息要花费一定的代价。因此，必须将形成、使用一种信息所花费的代价与其在决策和控制上所取得的效果进行具体对比分析，借以确定在信息的形成、使用上如何以较小的代价取得较大的效果。无论信息有多重要，只要其成本超过其所得，就不应形成、使用这一信息。因此，信息的成本——效益平衡性，可以看作是管理会计信息的一个约束条件。 3 结语 现代 企业会计由财务会计与管理会计两个子系统构成。无论是财务会计或管理会计所提供的信息均应具备一系列质量特征，才能更好地实现会计目标。财务会计信息质量特征已为人们所共识，并体现于企业会计准则和会计制度等相关会计法规之中。而管理会计信息质量特征一直被人们所忽视，尚未取得令人满意的 研究 成果和相对一致的看法。根据管理会计的基本特征和目标，管理会计提供的信息应具备相关性、及时性、准确性、简明性、成本——效益平衡性等质量特征。

参考 文献

1 吴水澎.财务会计基本 理论 研究[M]. 沈阳：辽宁人民出版社，1996

2 蔡淑娥.成本管理会计[M].北京： 中国 人民大学出版社，1995