浅析国家与社会会计监督的问题与对策

一、国家会计监督

1.国家会计监督的地位

健全的国家会计监督制度，是开展单位内部会计监督和社会会计监督的保证。其作用在于引导会计监督的方向，为内部会计监督和社会会计监督的有效实施创造良好的宏观环境，提供外在动力，支持他们开展工作;发挥再监督的功能，解决内部会计监督和社会会计监督中出现的问题，克服他们实施监督所面临的困难，纠正两种监督中的违规行为，实现会计监督目标。

2.国家会计监督存在的问题

(1)各监督部门之间的分工不够明确。由于财政、审计、税务、银行等部门的职能不同，他们的会计监督范围、重点、要求和方式存在差异，如果职责权限划分不清，必然出现顾此失被、相互矛盾、滥用职权、推诱责任的现象，削弱国家会计监督的效率和效果。

(2)多头监督、重复检查的现象相当严重。导致被监督单位疲于应付，负担太重，怨言不绝于耳。更有奇怪的现象是，经济效益越好的单位，接待的检查团越多，这方面的开支也越大。而效益差特别是陷入困境甚至绝境的单位，往往无人再去监督，使人不能不怀疑这些检查和监督的真正企图。

(3)有关部门在行使监督，存在泄漏被检查单位国家秘密和商业秘密的现象。反映出一些监督人员的保密意识和综合素质较差。

(4)监督机构存在执法不严的现象，被监督单位屡查屡犯，屡禁不止。对监督责任的追究还很不到位。

3.解决问题的对策

(1)明确规定财政部门为各企事业单位会计工作的首席监督部门，对各单位的会计监督具有主导权。这是法律赋予财政部门的重托和厚望，也是财政部门应当承担的神圣职责。

(2)明确限定其他监督部门实施会计监督的范围、内容和形式，有效防范重复监督。国家会计监督是一项系统工程，它需要政府各监督部门之间合理分工，密切配合、统一行动。就现阶段而言，最紧迫的任务是建立信息通报制度，将检查结论和处理决定及时抄报给相关部门，以便信息共享，尽量减少被监督单位的负担，立足推动被检查单位改进工作，提高遵纪守法的自觉性。此外，必须建立责任追究制度，最大限度地抑制监督过程中的不良现象。

(3)强化监督检查部门及工作人员的保密意识。这是对实施监督检查的部门及其工作人员保密要求的规定。这是因为会计资料涉及国家利益或者关系企业长远发展和竞争力的秘密。如果不能保守这些秘密，必然会损害国家利益和被检查单位的合法利益。

(4)建立严格的执法机制，规范执法行为。真正做到有法必依、执法必严，违法必究。建议成立以财政部门为主的会计技术鉴定委员会，对检查中遇到的难题进行合议和审视，合理界定企业、会计师事务所的责任，做到赏罚分明，以理服人才能达到国家会计监督的目的，提高被监督单位的法制意识，规范其经济活动和会计行为。

二、社会会计监督

1.社会会计监督存在的问题

(1)注册会计师执业不规范，出具不真实或不恰当的审计报告。具体表现为:①无审计资格的小型事务所违规承办大型企业的审计业务;②审计工作底稿混乱，或仅有审计过程没有审计结论，或没有进行三级复核，或与审计报告不一致等;③违反独立、客观、公正原则，迁就企业的不正当要求，甚至帮助企业弄虚作假，瞒报重大问题;④审计走过场，未取得充分的审计证据，随意出具审计报告。

(2)同行业竞争无序，为招揽业务而不择手段。具体表现为:①置审计质量和审计风险于不顾，通过降低审计收费标准或加大返还比率等手段排挤竞争对手，获取被审计单位的委托;②继续利用事务所成立初期形成的挂靠关系封锁门户，包揽业务，阻碍优秀的事务所染指本行业或本部门所管辖的范围;③金钱开路，通过拉关系、走后门傍政府部门的实权人物，搞权钱交易，为自己赢得业务。

(3)处理被审计单位的重大违规行为时，往往会受到来自权力部门的干预，要求大事化小，小事化了，严重影响社会会计监督的独立性和客观公正性。

2.解决社会会计监督问题的对策

(1)转变观念认识，确立社会监督的主体地位。社会监督扮演会计监督的主角己经成为一种趋势，如果我们无视这一事实，继续把社会监督看作是国家监督的补充力量而不敢或不愿追认其应有的地位，不仅会阻碍我国会计监督体系的发展和完善，而且危及市场经济体制和现代企业制度的建立。

(2)加强队伍建设，提高注册会计师的职业道德水准。①改善社会监督的外部环境。各有关部门要进一步规范政府职能，为社会监督队伍坚守职业道德创造良好的外部环境，从体制上杜绝监督队伍淡化甚至放弃职业道德的现象。②加强职业道德准则的建设。注册会计师职业道德守则至少存在两个问题:一是没能准确反映注册会计师职业道德的本质;二是可操作性差。因此必须根据我国的具体情况，把公众利益和社会责任作为注册会计师职业道德的最高规范。只有如此，才能有社会会计监督的独立性、客观性和公正性，前者是后者的本质表现。同时，借鉴国外职业道德建设的成功经验，建立起既有职业行为原则，又有具体操作规程和相关办法的职业道德框架结构。③强化职业道德的教育。会计职业道德作为行为会计的主要内容之一，是从业人员遇到当事人之间的利益矛盾时，能够妥善解决的决定因素。因此必须把职业道德教育贯穿于会计教育的全过程，要采用先进的教学方法和教育手段，并使之经常化、制度化、规范化。④坚持德为基础，才为保证的原则，改变注册会计师通过考试一锤定音的办法，实行考试决定资格，考核决定上岗的措施，把好上岗关，保证德才兼备的人员进入社会审计行业。⑤建立注册会计师执业记录制度，制定执业检查办法。凡在事务所工作的人员，必须有详细、具体、真实的执业记录，以备考核，注册会计师协会要对执业机构和执业人员开展职业道德检查，对不合格者加大处罚力度，决不姑息迁就。

(3)完善组织形式，推动合伙制的实施。社会会计监督的事务所本应是民间法人组织.实行独立核算、自负盈亏，只受法律约束不受行政干预，在工作方法上应体现鉴证与服务、监督与促进并重。而挂靠制却与此大相径庭，己成为我国社会审计健康发展的又一阻碍。不彻底解决这一问题，我国的社会审计将永远不能服务于市场经济。而解决这一问题的最佳选择是实行合伙制会计师事务所。目前的一些事务所与原挂靠单位还投有完全断绝经济利益上的关系，利益分配上的暗箱操作现象还相当普遍。一是必须采取法律手段和必要的行政措施，斩断事务所与原挂靠单位的经济纽带，否则，法律上不承认事务所的社会审计性质，对其出具的验资、评估证明不具有法律效力，不允许进行有偿审计。二是健全注册会计师法规体系，整顿社会审计的执业环境，创造积极向上和平等竞争的氛围，为合伙制的推行铺平道路。对采用借权力、凭关系、走后门、拉客户、抢生意、挤同行行为的事务所及注册会计师要严加处理，运用经济惩罚、取消资格、法律制裁等办法，从根本上杜绝这一坏现象。三是推行实质性的合伙制，迫使注册会计师承担无限责任。

(4)不允许任何单位干预注册会计师独立开展业务。行政部门违法干预注册会计师审计业务的现象，严重干扰注册会计师的正常工作，也是导致虚假审计报告泛滥的重要原因。因此，必须加大执法力度，对干预注册会计师正常工作的单位和个人给予严厉打击，为注册会计师独立开展社会监督业务进一步创造社会和人文环境。