探析高校财务内部控制体系建设

【摘 要】目前，随着高校规模的扩大，其业务活动呈现出多样化的态势。高校财务内部控制面临着较大的压力，具有自身内部业务质量的要求，也有源自外部控制环境的重压，这对高校财务控制来说，也是快速提升内部控制的机会。当然，每个高校因为各种办学条件有所不同，对内部控制的要求不尽相同，但其共性是普遍存在的，本文从财务内部控制的内涵作为切入点，深入分析了高校内控方面存在的问题，并针对性的提出加强和改善高校财务内部控制的措施，从而对高校财务内部控制起了一定的启示作用。

【关键词】高校；内部控制；体系

随着高校事业的蓬勃发展，其办学规模的不断扩大，资金来源从单一的财政拨款转向多种渠道的筹集资金，财务经济活动呈现出复杂化的趋势，因而对财务的内部控制提出了更高的要求。高校财务内部控制作为一种制度性安排，确保了高校财产的安全和会计信息的真实可靠，是高校内部控制的重要内容。因此，建立良好的财务内部控制制度，为高校发展提供坚实的制度保障。

一、高校财务内部控制的内涵

在会计审计过程中，财务内部控制内涵为：为确保会计数据的真实性和准确性，在企业内部所采取的组织管理策略。同样，高校财务内部控制的基本内涵就是指高校为了保证高校资产的安全完整，防止、发现和纠正错误，确保会计数据的真实、合法、完整及财务管理的有效性，制定的对经济业务活动进行综合、计划、调整、评价的制度、措施与程序。高校财务内部控制作为高校内部控制的核心，发挥着重要作用：进一步规范了会计工作秩序，完善会计管理的制度体系；保护了资产的安全和完整，提高经营管理的效率；提高了会计信息质量，为建立健全高校管理体系服务。高校和企业在内部财务控制基本方面有一定的共性，比如保证财务报告的真实可靠和完整等，但两者所在的行业有其特殊性，相对于企业来说，高校在业务活动方面较企业更为广泛，这是因为高校内部存在多种管理模式、多种经营实体，有教学科研事业型实体、有服务型实体、有经营型实体，还有混合经营的实体。因而，种类繁多的经营实体决定了高校的财务核算体系非常复杂，同样，致使高校财务内部控制体系也就比企业财务内部控制体系更加复杂，内部控制设计的内容比企业的财务内部控制内容更加繁多。

二、高校财务内部控制存在的主要问题

随着国家对高校财务控制管理的重视，对有关的高校经济活动业务起了规范作用，但是财务内部控制仍然存在着许多不可忽视的薄弱环节，主要有以下几点：

1.高校财务内部控制存在着制度性的缺陷

健全有效的财务内部控制制度是规范高校经济活动的重要保障，有效的内控制度可以规范会计行为，保证高校会计资料真实完整。高校内部控制制度是较为专业领域的制度，从制度的制定到执行应征求各相关业务部门的意见，不单是财务部门的责任，但目前还是缺乏各方有效的参与，致使内控制度出现不够完整、不够科学的情况，执行力也就相应减弱，当事人的主观意识薄弱。当前，高校内控制度没有统一的形式，各高校都是根据自己的需要制定相应的制度，所以就有些高校制定的财务内部控制制度缺乏互相监督，分工不明确、责权不明晰、核算不完整等现象。如：关键岗位没有按要求定期轮换等现象。

2.内控控制约束范围较小，一定程度上造成寻租行为

大部分高校未能将内部控制作为高校的一种文化，对财务内部控制的执行仅仅局限于会计体系，认为财务内控只是专门针对相关财务人员进行的约束制度；虽然高校财务会计制度规定了财务分析指标，但是这些指标体系亟待健全，其包括的内容大多是财务性指标，如财务实力、科研能力、人均经费等，是纯粹的财务具体指标，而非财务性的指标比如事业发展速度、办学效益效果、社会贡献责任等内容关注相对较少，而作为内控制度来说，往往是相关联的非财务指标是重要的控制线索；除了国家的财政性拨款以外， 高校的资金还包括科研经费 、行政事业性收费、社会捐赠、社会基金、银行贷款、利息收入及相关产业的上交收益等，但是部分高校抓大放小，只注重对财政拨款的重视利用，而对其他的收入来源却监控不细。正是由于硬性约束力不强，从而给各种寻租人提供了一定的活动范围，损害了学校利益。

3.风险防范意识不强，控制手段较弱，针对性较差

随着高校的不断发展，高校所处的内、外部环境日趋复杂，遇到各种风险和挑战。目前，高校拥有较多的财务管理自主权，在一定范围内可以根据实际运营情况自主安排其资金的使用，随之就带来相应的财务风险，主要是资金运作、资产损毁等财务风险。由于高校作为中国独特的事业单位，其独特的财务管理模式的原因，致使管理观念滞后，对资金的使用效率未能充分考虑，加上财务风险普遍具有潜伏性、隐蔽性，从而就造成了高校管理人员财务风险意识淡薄，缺乏分析和防范风险的相应机制。有些高校在对外投资、筹资时未能进行实际的可行性分析，未能按申请、论证、审批、实施程序等国家投资管理的有关制度进行操作；对外投资、筹资、资产处置等重要经济事项的集体决策机制尚未有效形成，造成决策的不科学性。有些高校在重大项目决策时，缺乏具有相应的业务知识的人才，对项目的风险评估控制措施认识不到位，盲目扩张，超规模投资，过度举债，使高校面临巨大的潜在财务风险，一旦这些风险爆发，将对高校的发展带来长期的隐患，如近几年一些高校资不抵债的案例层出不绝，甚至有些高校以损害教职工的利益来弥补巨大亏空，从而阻碍了高校的正常发展。

三、加强高校内步控制体系的措施

1.营造良好控制环境增强财务内部控制意识

首先高校领导要从“重教学，重科研，轻管理”的陈旧理念中解放出来，重视财务管理，并从财务内部控制开始，着手开展内部控制制度建设，带头遵守财务内部控制制度；其次，将内部控制理念作为学校的组织文化理念，加大内部控制重要性宣传和内部控制知识和技能的培训力度，形成高校财务内部控制人人参与，人人有责的良好氛围，在各自的内部控制链上充分发挥作用。 2.健全高校的财务内控制度体系

一是提高人员的全面素质。采用科学的的方法和手段对会计人员的思想品德、业务技能和工作能力实行控制；二是实行职责分离。会计人员之间的职责分离，形成相互牵制，可以避免和减少因工作职务之便发生错误。分离职务主要有：授权某项业务的职务与执行该项业务的职务；执行某项业务的职务与记录该项业务的职务；保管某项财产的职务与记录该项财产的职务；执行某项业务的职务与审核该项业务的职务；记录总账的职务与记录明细账的职务；三是给予恰当授权。 可按有关规章制度等进行一般授权，使工作人员按其被授予权限办事，使授权人通过各种信息，反馈对被授权人的经济行为进行事前、事中、事后控制； 四是建立档案制度。会计档案、文书档案要及时、完整的建立，防止篡改，以保持对当事人责任追究的压力；五是制定合理程序。会计工作程序要符合专业化分工的要求，有规范的操作标准，能准确划分责任，并形成必要的牵制。

3.建立高效符合实际的内部监督机制

新的会计法规定：单位负责人是单位会计责任主体，并对本单位的会计工作、会计资料的真实性、完整性负全部责任。这就需要单位内部所有责任人共同努力，要使单位每个教职员工的思想统一到为集体一致利益服务中来，个人的自控责任意识重要，他控也不能缺失。内部审计监督部门作为高校内部监督部门，负有对财务内部控制监督的职能。因此，要强化内部审计监督部门职能，充分发挥内部审计的作用，要依据《会计法》和《审计法》等法律，建立起适合本单位实际情况的财务内部监督制度和相应的问责制度。在高校财务内部控制的各个环节建立风险防控制度，依据不同的岗位界定相应的责任，使各个层级责任人清晰了解各自的责任，做到问责有效，取得实效。

总之，高校财务内部控制制度是一个共生共融的体系制度，其涵盖了高校管理的各个方面，各高校要应因地制宜地建立起适合自身特点的财务内部控制体系，并不断完善，提高内部控制的管理水平，才能有效的防范财务风险。