完善医院内部会计控制制度的思考

摘要：内部会计控制制度是现代医院管理的一项重要形式，也是保证单位经济活动正常运行的一种有效措施。为适应我国会计制度与国际接轨的需要，保证财务系统的安全进行，提高内部会计控制的效率和效果，必须采取一系列方法完善医院内部会计控制制度。本文拟对建立健全医院内部会计控制制度有关问题进行讨论。

关键词：内部；会计控制制度；完善；创新

随着社会主义市场经济深入发展和现代医院制度的建立，医院内部会计控制制度问题更加引起有关方面的重视。进一步研究和完善医院内部会计控制制度，对于改善我国医院的内部控制现状，保证会计信息的质量，完善医院治理和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行，有着非常重要的意义。本文拟就当前建立健全医院内部会计控制制度问题进行讨论。

一、医院内部会计控制制度的现状分析

医院内部控制制度是医院管理者为防范经营风险，保证资产的安全、完整，促进各项经营活动有效实施而制定的各种业务操作程序、管理、控制措施的总称。它是医院管理现代化的产物，是管理当局为实现经营目标而设计的自律系统。要完善医院的内部会计控制制度，首先要分析医院内部会计控制制度的现状，现状表现为：

（一）对内部会计控制制度的认识不足，使得医院内部会计控制制度弱化

有的医院领导认为建立控制制度需要耗费人力、物力，而这种人力、物力的耗费所能带来的经济效益又难于确定，因而对建立医院内部会计控制缺乏积极性、主动性；有的医院领导把内部成本控制制度，内部资产安全控制制度当成医院内部会计控制制度；还有的医院领导则干脆对内部会计控制没有认识，觉得那一堆堆的手册、文件、制度，实属繁琐多余之物，既无用又碍事。由于医院领导者重视不够，指导不力，也导致了医院财会人员及员工对医院内部会计控制制度的漠视，有意无意地弱化了医院内部会计控制制度。

（二）无章可循或有章不循的现象较为突出

有的医院有章不循，执法不严，在经济业务处理中，遇到具体问题以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部会计控制制度失去应有的刚性和严肃性；另外，由于医院对外部环境和经济业务等的变化缺乏预见性而导致其管理滞后，未能及时制定出相应的处理程序和制度，存在无章可循的现象，从而使内部会计控制制度也失去了健全性。

（三）内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效

虽然有些医院也建立了相关的内部会计控制制度，但从总体上来看，缺乏科学性与合理性。大多数医院只是用静止的眼光看待会计内控机制，没有认识到会计内控机制是一个动态系统，对内控中暴露出来的小问题不去主动纠正，以至小错酿成大错。具体表现为：一是内部会计控制组织不健全；二是偏重于事后控制；三是自律意识较差。

（四）内部会计控制制度的执行与监督、检查不力，考核、奖惩力不够

当前，医院内部会计控制制度的责任划分、量化、奖惩等有待于进一步明确。有的医院虽然也有一些奖惩制度，但没有完全制度化，致使部分人员认为执行与否无关紧要，加之无相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。

（五）会计人员监督不力，财务控制存在漏洞

医院内部会计控制制度是一项行之有效的内部监督管理制度，也是医院内部控制制度的重要组成部分。当前，我国会计工作中信息失真，秩序混乱、私设“小金库”，现金坐支现象普遍，资金管理严重失控。有些单位会计人员素质不高，无视财经纪律，或在领导的授意、指使或强令下，账外设账，弄虚作假，篡改账目，编制虚假会计报表，导致报告严重失真。造成这些现象的原因是多方面的，但是内部会计控制制度的失控难辞其咎。

二、完善医院内部会计控制制度的思考

为了较好地完善医院内部会计控制制度，在实施的过程中应从以下几个方面加以考虑：

（一）应该遵循的原则

（二）强化“内部控制”，决不能弱化“外部监督”，但应避免重复监督检查

医院管理的实践表明，内部会计控制制度再好，如果缺乏必要的外部监督，其效率的发挥也会大打折扣，但在监督过程中，也应遵守成本效益原则，避免重复检查。

（三）提高会计人员素质，增强会计人员的职业道德和对制度的监督意识

实施对会计人员工作目标考核控制，及时考核、培训，提高会计人员的素质，调整会计队伍，是促进医院会计控制的重要手段。为了使会计监督落实到位，应该在会计人员管理体制上进行改革。如实行会计人员上级委派制度，由使会计人员处于相对独立超脱的地位，较好地解决会计人员“不敢管”的问题，充分发挥会计的监督职能。

（四）发挥内部审计的作用

对内部会计控制制度的检查与评价是通过内部审计来完成的。内部审计在某种程度上可理解为是内部会计控制制度实施的保障。在医院内部应建立一个不依附于任何职能部门的，相对独立的内部审计机构，在院长的直接领导下独立地行使审计监督权。

（五）在全面的基础上，延伸具体到个别

1.对职工实行信用保险

在加强医院内部会计控制制度时，对于那些能接近现金、可转让资产、或其他易于发生挪用资产的每一个职工可以实行信用保险。因为即使是医院精心设计的内部会计控制制度，也会被个别人钻空子，实行职工信用保险不仅在财产一旦遭受损失时可取得赔偿，而且还具有一种心理上制止人们犯罪的作用。

2.对职工实行休假和定期工作轮换

对大多数工作来说，每项职务都需要有一个以上受过训练的职工去担任，当固定职员休假时，总得有人去接替其具体工作，这样以往日常工作中的差错和不轨行为就容易暴露。

综上所述，随着对内部会计控制制度重视程度的不断提高，医院会对内部会计控制制度有一个新的认识，从而在当前以及以后的各项经济活动中，自觉、充分地运用先进、科学的内部会计控制手段，促进医院的进一步发展。